几个明细账户的设置及其原因
在企业会计准则应用指南基础上, 从账务处理和报表填列角度进一步细化有关明细账户
的设置,并对其原因进行阐述。在新的企业会计准则下,由于与国际会计准则的趋同,企业
财务报告更多地采用公允价值, 会计账户体系发生了较大的变化, 特别是明细账户, 这些虽
在企业会计准则应用指南中有初步的说明, 但不具体, 更没有明细账户设置的分析解释, 造
成理论与实践的脱节。
为此,本文在企业会计准则应用指南基础上, 从账务处理和报表填列角度进一步细化有
关明细账户的设置,并对其原因进行阐述。
一、“坏账准备”账户。
“坏账准备”账户涉及资产负债表“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应
收利息”、“其他应收款”和“长期应收款”项目的填列。
“应收票据”项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应
收票据计 提的坏账准备余额后的金额填列。
“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方
余额合计 +减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
其他如“预付款项”、 “应收利息”、 “应收股利”、 “其他应收款”、 “长期应收款”
项目均应根据有关账户期末余额,减去相应“坏账准备”后的金额填列。
可见这些项目的填列必须明确相应的坏账准备的金额。 因此, 坏账准备必须按 “应收票
据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”和“长期应收款”等
项目设明细账户,以便正确计算前述债权净额,正确填列资产负债表。如计提坏账准备时,
分录为:借记“资产减值损失”,贷记:“坏账准备一应收票据”、“应收账款”、“预付
账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”。
二、“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户。
1、“无形资产”账户
对“无形资产”明细账户的设置,一般教科书是按类别设明细账户,实际工作中应按无
形资产项目设明细账户, 因为不同时间取得的同类、 不同类的无形资产成本不同、 摊销期限
不同,如果“无形资产”按类别设明细账户,就不便于正确计提无形资产摊销。如取得某专
利权,分录应为:借记“无形资产——某专利权”,贷记“银行存款”等。
2、“累计摊销”账户
处置某项无形资产时, 涉及转销该无形资产相应的累计摊销多少的问题。 因此“累计摊
销”应按无形资产项目设置明细账户。 如摊销某无形资产时, 借记“管理费用” 等,贷记“累
计摊销——某无形资产”。
3、“无形资产减值准备”账户