年报文本信息相似性对审计收费的影响
【摘要】年报文本信息的披露通常会受到管理层的影响,并产生相应的披露后果。以 2004 ~ 2017 年
上市公司为研究对象,借助计算机文本信息处理技术,实证检验年报文本信息相似性对审计师定价决
策的影响。研究发现:年报文本信息相似性越高,审计师投入的资源越少,感知的信息风险越低,从而
要求的收费水平越低;企业内部控制强化了上述影响,但审计师行业专长则弱化了年报文本信息相似
性与审计收费之间的负相关关系强度。通过机制研究发现:年报文本信息相似性越高,审计师资源投
入越少且感知的风险水平越低,具体表现为审计时间投入越少,上市公司信息违规风险越低,越被倾
向于出具标准无保留审计意见。上述研究对加强审计师年报文本信息披露执业关注和审计师执业准则
建设具有重要的参考价值。
【关键词】年报文本信息相似性;审计收费;内部控制;审计师行业专长
【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994(2021)16-0111-9
李世刚(副教授),鲁逸楠
【基金项目】国家自然科学基金项目(项目编号:71962012);中国博士后基金面上项目(项目编号:2019M662266);中国内部
审计协会项目(项目编号:XS-19-13);江西省博士后基金日常项目(项目编号:2019RC04)
【作者单位】江西财经大学会计学院,南昌 330013
一、引言
相对于外部股东,公司管理层由于拥有信息优
势,在信息披露中更容易选择机会主义行为
[
1
]
,不
仅能够有选择地披露数字信息
[
2
]
,还能通过文本信
息的披露达到特定目的
[
3
]
。相对于数字信息,文本
信息由于所占比重更大、表达形式更为丰富、传递渠
道更为多样
[
4
]
,且缺乏事后的可验证性
[
5
]
,被认为
是无成本地传达难以核实的信息的一种方式
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6
]
,成
为管理层自利的手段之一
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7
]
。管理者可以选择文本
信息与行业其他公司文本信息披露的相似性程度
作为管理层信息披露的手段和策略。比如当公司财
务风险较低时,管理层就会披露与行业其他公司文
本相似性高的信息; 当公司财务风险较高时,管理
层会因披露相似性比较高的文本信息而引起市场
的差评,故可能有动机披露相似性比较低的文本信
息
[
8,9
]
。因此,这种文本信息相似性披露的相机抉
择是否会引起利益相关者的关注是需要重视的问
题。从文本信息研究来看,现有文献主要关注文本
信息的语调
[
10,11
]
、文本信息的复杂性
[
12
]
,鲜有文
献涉及年报文本信息相似性的研究。与此同时,从
利益相关者对文本信息的反应来看,证券分析师通
过了解文本信息的收集和应用方法及解读文本信息
来降低预测偏差
[
10
]
,其往往会推荐业绩说明会语
调积极的股票
[
13
]
,并且通过分析报告向资本市场
传递与价值相关的增量信息
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14
]
,从而影响市场交
易量和投资收益
[
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]
;投资者通过解读年度业绩说
明会的文本信息,获取上市公司未来业绩的相关信
息
[
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]
。作为具有较高独立性、丰富的执业经验和高
度执业谨慎性的审计师,是否充分关注了文本信息
相似性的影响?这不仅关系到审计师的执业风险,
还关系到文本信息的披露质量。从本文获取的文献
来看,只有王雄元等
[
17
]
关注了年报文本风险信息
的纵向相似性对审计师收费的影响,现有文献缺乏
对于年报文本信息与行业其他公司文本信息相似性
对审计师决策影响的研究。
从文本信息对审计师决策的影响来看,首先,
现有审计执业准则要求审计师关注文本信息。《中
国注册会计师审计准则第 1101 号》明确了审计范围
包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许
的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息
DOI:10.19641/j.cnki.42-1290/f.2021.16.015
2021. 16
财会月刊
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