内部会计控制的新思考.pdf

"内部会计控制的新思考" 一、内部控制理论的发展变化及特点 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容随着企业对外满足社会需要，对内强化管理不断丰富和发展，大致经历了五个阶段。 1. 内部牵制阶段 这是内部控制的萌芽阶段，时间是从原始组织诞生之日至 20 世纪 40 年代。在这个阶段，内部控制是以内部牵制的形式出现，其构成要素和控制措施只是散见于企业各项管理制度、惯例和实务中，还没有提出内部控制的概念，目的在于查错防弊，特点就是职责分离和交叉核对，即企业的每一项业务必须经过多个人或多个部门交叉检查和控制，以减少无意识的出现差错和有意识的徇私舞弊的发生。 2. 内部控制制度阶段 20 世纪 30 年代的经济危机过后，企业纷纷加强了对生产经营的控制与监督，这也促进了控制理论的发展。1949 年美国审计程序委员会首次提出了内部控制的概念，并从企业经营管理的角度来定位内部控制，即内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。 3. 内部控制结构阶段 20 世纪 80 年代，西方会计审计界对内部控制的研究不断从一般性概念向具体化内容深化，逐渐发现内部会计控制和内部管理控制两者是相互联系不可分割的，内部控制目标呈现多元化趋势，1988 年美国注册会计师协会发布了《审计准则公告第 55 号》，首次以“内部控制结构”取代“内部控制”的概念，并提出内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个要素。 4. 内部控制整体框架阶段 20 世纪 90 年代，随着企业内外部环境的不断变化和组织结构的日益复杂，在内部控制过程中对风险进行控制和管理成为一种内在需求和动力。1992 年，一个由美国会计学会、国际内部审计师协会等众多组织组成的联盟，即 COSO 委员会提出了《内部控制—整体框架》报告。该报告将内部控制目标细分为三类子目标，即经营目标、报告目标和合规性目标；五个构成要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 5. 风险管理框架阶段 2001 年以来，美国的安然、世通等一大批著名国际大公司相继爆出重大财务丑闻，导致企业诚信受到普遍质疑，由此掀起了一股强大的完善企业内部控制的风暴，内部控制走向全面风险管理成为了必然。2002 年美国政府颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，要求所有上市公司都要在年报中提供内部控制报告，评价公司内部控制设计及其执行的有效性，该法案的出台使内部控制披露由自愿进入了强制阶段。 二、内部会计控制与内部控制的关系 目前，对内部会计控制的概念认识不统一，主要有四种看法：第一种观点认为会计控制是会计的基本职能之一，会计职能除会计核算（会计反映）之外，就是会计控制，会计控制是会计对经济活动的监管和控制；第二种观点认为内部会计控制是内部控制的组成部分，是内部控制的重要支撑，是企业内部控制系统的基础和核心；第三种观点认为内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是企业整个控制体系的组成部分；第四种观点认为内部会计控制是企业内部控制的重要手段，是企业内部控制的执行和实施的具体方法和步骤。