关于会计师事务所的行业专门化投资与审计定价.pdf
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关于会计师事务所的行业专门化投资与审计定价
［摘 要］通过对 2001 年—2009 年中国首次公开发行证券的审计相关数据进
行模型检验后发现，在中国首次公开发行证券的审计中，行业专门化的审计师
通过实施差异化的竞争战略获取审计收费溢价，进而获得超额利润，行业专门
化的发展道路可以成为会计师事务所行之有效的一种竞争战略。
［关键词］首次公开发行证券的审计市场；审计定价；会计师事务所行业专
门化；审计收费溢价
一、 引言与制度背景分析
在发达国家，审计市场竞争日益激烈使得会计师事务所将行业专门化行为作
为差异化的竞争战略。很多学者认为行业专门化投资会使会计师事务所的市场
份额提高，并使会计师事务所提高审计质量。本文所关注的是，在我国首次公
开发行证券的审计市场，会计师事务所是否也进行了行业专门化投资，发挥了
行业专家才能？如果会计师事务所发挥了行业专家才能是否能够提高审计收费?
在注册会计师行业较为发达的西方国家，审计市场结构的演变规律是日趋集
中。早在 1932 年，美国注册会计师的排行榜便凸显出“八大”会计师事务所的
强势地位。截至 2002 年底，“四大”会计师事务所在美国审计市场的份额为
78%，其中一个重要原因是自 20 世纪 80 年代末“八大”会计师事务所开始走行
业专门化的发展道路。
目前，在我国困扰会计师事务所的无疑是与审计工作如影随形的审计风险。
在多变的经营环境下，在变化多端的资本市场中，在违规技术手段越来越“高
明”的会计舞弊行为中，会计师事务所接连发生审计失败。2001 年，我国中天
勤会计公司未能深入了解天津广厦公司“萃取技术”方面的行业相关知识，导
致审计失败；负责蓝田股份公司审计的沈阳华伦会计公司则由于行业知识的欠
缺而未能从毛利率、现金流量、行业应收账款周转期与收入的关系等方面判断
出水产品业绩的异常。为此，自 1998 年以来我国发布了一系列推动会计师事务
所扩大规模的政策规定，尤其是 2000 年 3 月由财政部发布的《会计师事务所扩
大规模若干问题的指导意见》和 2000 年 6 月由财政部和证监会联合发布的《注
册会计师执行证券期货相关业务许可证管理规定》，大大推动了会计师事务所
的合并进程。会计师事务所通过强强联合或组建集团扩大了规模并积极参与国
际竞争。2005 年中国注册会计师协会发布了多项审计准则的征求意见稿，在这
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