财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析
财务报表舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中,为获取不正当的经济利益,采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽,从单一到多样,从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统地舞弊,从真账假做到假账真做的过程。
财务报表舞弊的主要表现形式有多种,包括利用不当的会计政策和会计估计舞弊、利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊、利用资产重组和关联交易舞弊、虚构经济业务舞弊、税务舞弊手法等。
利用不当的会计政策和会计估计舞弊是指上市公司为了获取不正当的经济利益,利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润,粉饰经营业绩。这包括选用不当的股权投资核算方法、选用不当的借款费用核算方法、选用不当的收入、费用确认方法、选用不当的折旧方法、选用不当的合并政策等。
利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊是指上市公司为了获取不正当的经济利益,通过剥离和模拟等手段来粉饰经营业绩。剥离与模拟是指上市公司在进行改制上市时,将一部分经营业务和经营性资产剥离,或者进行局部改制,将原本不具有独立面向市场能力的生产线、车间或若干业务拼凑成一个上市公司,并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。
利用资产重组和关联交易舞弊是指上市公司为了获取不正当的经济利益,通过资产重组和关联交易来粉饰经营业绩。资产重组和关联交易本身并不存在必然的联系,但是上市公司可以通过协议定价的原则,定价的高低取决于公司的需要,使得利润可以在关联方之间转移。
虚构经济业务舞弊是指上市公司为了获取不正当的经济利益,虚构销售业务、虚构资产评估等。虚构销售业务是指上市公司虚构销售合同、虚构购销业务,以虚增收入和利润。虚构资产评估是指上市公司虚构未经正规程序立项的资产评估、虚无资产评估和不恰当的评估。
税务舞弊手法是指上市公司为了获取不正当的经济利益,通过税务政策来粉饰经营业绩。例如,通过确认 所得税返还款来确认收益,或者通过内部转移价格规避增值税等。
财务报表舞弊的成因包括上市公司的内控机制不到位、管理层的职业道德缺失、会计准则的不完善等。因此,对于上市公司的财务报表舞弊,需要加强内控机制的建设,提高管理层的职业道德水平,完善会计准则和监管机制等。