会计理论研究的回顾与展望:方法论视角
[提要]本文从科学研究方法论角度,对会计理论研究历史作了简要的回顾
与展望。首次将会计理论研究的百年历史划分为 20 世纪初至 70 年代前、70
年代至 80 年代中期以及 80 年代中期迄今三个阶段,并分别总结了其相应的方
法和方法论特征。本文认为,一部会计理论研究史表明,新会计理论不断替代
旧会计理论的过程实质上是在会计环境变迁影响下,科学研究方法和方法论不
断完善和更替的过程。在这一历史进程中,会计理论研究终将遵循精致证伪主
义方法论、完成以公允价值会计取代历史成本会计为核心的全方位的变革。
人类会计思想的产生和发展已有数千年历史。根据会计史学家的考证,早
期的复式簿记系统最初出现于 12 至 13 世纪的意大利若干城市的商人和银行家
的账簿中(葛家澍、林志军,2001)。如果从复式簿记这一现代会计产生的标
志算起,则有近八百年的历史。而对于会计理论的研究,一般认为始于斯普拉
格(Sprague)1907 年出版的《账户原理》(Philosophy of
Accounting)。该书一反以往教科书纯粹罗列和介绍会计实务的做法,从一定
的理论高度来讨论账户原理,并且对资产、负债、所有者权益和资产负债表等
基本概念作了详细的讨论。从这一意义上讲,该书“是构建会计理论最初的尝
试”(葛家澍、刘峰,1998)。由此也可认为会计理论研究的历史尚未逾百年。
但在这不到百年的历史中,会计理论研究却取得了丰硕的成果。繁荣的背后必
有着正确的科研方法论作为指导。本文拟从科学研究方法论的视角,对会计理
论研究的进程做一述评,并展望其未来的发展趋势。
20 世纪 70 年代以前的会计理论研究
从古典归纳法与演绎法的对立到逻辑实证主义占统治地位 20 世纪 30 年代
中期以前,会计实务界与理论界似乎并没有建立起应有的密切关系。会计师们
还是凭借他们的职业判断来确定每一问题的恰当实务,而对于会计理论的研究
仅仅局限于学术界。一些学者运用英国哲学家培根所发展起来的古典归纳法,
通过对现存会计实务和惯例的归纳,形成了描述性的会计理论。这一学派认为,
会计随着外部环境的变化而处于不断的发展进化之中,那些已经经历了外部环
境冲击、检验,并在实务中得到保留的会计理论和方法,在现行会计理论和方
法体系中的存在,有其必然性和合理性(葛家澍、刘峰,1998)。因此,其主
要特点是最大限度地认可现行实务,只对其提出局部的改良意见。其代表作有
哈特菲尔德(Hateld,1927)的《会计学:原理与问题》(Accounting-
Its Principle and Problem)等。另外一些学者则试图运用“假说-演绎”方法,
从少数几个会计学科最核心的概念出发,通过对这些概念的讨论和界定,来逐
步构建起逻辑严密的会计理论体系,其代表作有佩顿(Paton,1921)的《会
计理论》(Accounting Theory)、坎宁(Canning,1929)的《会计中的
经济学》(The Economics of Accountancy)等。这一时期由于会计理论研
究正处于起步阶段,因而所体现的方法论也较为简单,即古典的归纳法和演绎
法。但规范会计研究的两大学派-归纳会计学派和演绎会计学派已逐渐形成。