【第六讲 视同销售业务】
视同销售业务在会计和税法中具有重要的地位，尤其是在增值税和所得税的计算中。这一概念源自税法，它指的是某些经济活动在会计上可能不被视为销售，但根据税法的规定，这些行为应当被视为销售，从而产生纳税义务。在税法中，视同销售广泛应用于流转税（如增值税和消费税）和所得税领域。
**分录核算的基本原则**
1. **会计确认销售**：会计确认销售主要基于“收益”原则，即当所有权转移且能为企业带来经济利益时。例如，捐赠会导致损失，而发给员工的福利可能会提高工作效率，带来间接收益；赞助、广告样品和交际应酬可能产生间接收益，但通常不会确认为收入，而是直接计入成本。
2. **增值税确认销售**：增值税的确认更注重“流转”，即货物所有权的变化和增值税管辖权的变更。例如，总分机构跨县市的货物转移会被视为一次流转。
3. **所得税确认销售**：所得税的确认则基于“权属”转移，即所有权的改变。企业内部的转移，如总分机构之间的货物移动，也需要考虑。
**销售金额的确定方法**
1. **会计收入**：通常按公允价值（本企业同期同类产品的市场价）确定，若无公允价值，则直接按成本结转，会计中没有“组价”的概念。
2. **所得税收入**：同样以公允价值（本企业或同类企业同期同类产品的市场价）为主，外购商品可以直接按购入价（12个月内）确定。如果无法确定公允价值或价格明显偏低无合理理由，税务机关可进行核定。
3. **流转税的组价**：主要是增值税和消费税的概念，需要按照一定的公式计算，包括本企业、同类企业同期同类价格，以及组价公式，如增值税的组价是成本×（1+成本利润率）。
**增值税的视同销售——货物税目**
1. **增值税征税范围**：包括销售货物、提供加工和修理修配劳务、进口货物。
2. **视同销售货物行为**：
- 货物交付他人代销
- 销售代销货物
- 跨机构销售（但同县市除外）
- 自产或委托加工货物用于非应税项目
- 自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费
- 作为投资提供给其他单位或个体经营者
- 分配给股东或投资者
- 无偿赠送给他人
在处理这些视同销售行为时，需注意没有货款结算的情况，计税销售额的确定有特定顺序，同时涉及的购进货物的进项税额符合条件可抵扣。
**会计分录处理**
1. **货物交付他人代销**：
- 视同买断：在受托方销售并交回清单时，开具专用发票。
- 收取手续费：在收到清单时，为受托方开具专用发票，并进行相应会计处理。
2. **销售代销货物**：
- 视同买断：为购货方开具专用发票。
这些会计分录处理确保了增值税的正确计算和缴纳，反映了视同销售业务在税务处理中的复杂性。理解和掌握这些原则和方法，对于正确进行企业账务管理和税务筹划至关重要。
