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云计算-作业成本计算在抚顺石油三厂的应用.pdf
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云计算-作业成本计算在抚顺石油三厂的应用.pdf
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绪
论
伴随着经济的发展,企业将面临越来越多的挑战:成本上升,利润减少,全
球范围的竞争加剧。企业不得不寻找增进营运效率的途径,并为有效的决策而
搜集更多的有效的信息。作为寻求结果两种强有力的新的管理工具被开发起
来,这就是适时存货制[just—in—time(jIT)inventoey
systems]和作业成本
[Activity-based
costing(ABC)],JIT帮助企业管理当局降低成本,提高效率
和扩大产出:ABC则帮助企业管理当局把注意力集中于制造特定产品的成本上.
从而为其提供更准确的单位成本信息。在此基础上制定价格决策和其它各种决
镱。
自本世纪七十年代以来,高新技术的发展并广泛地应用于生产领域,以及
富裕社会的形成,促使企业从批量生产系统转变到弹性制造系统,从面导致企
业生产组织的重大变革。现代企业管理思想为了适应这一重大变革,形成了新
的企业观。新的企业观认为企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作
业的集合体。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源,同时有一定价值量和
产出转移到下一个作业,依此逐步转移,直致形成最终产品,提供给企业外部
顾客为止。最终产品是企部作业的集合,同时也表现为全部作业的价值集合。
作业耗费与作业产出配比的结果带来企业的盈利。企业为了实现其经营目标,
必须提高其作业产出,减少作业耗费。为此企业要深入到每一项作业,进行作
业分析,而不能象过去那样停留在“产品”这一层次。从而,适应生产组织和
企业观的变革,一种以“作业”为核心的现代企业管理方法——以作业为基础
的管理或简称为作业管便应运而生。
企业管理深入到作业水平,形成作业管理是继之被誉为“科学管理之父”
的泰罗于本世纪韧创立的“科学管理学说身以来,在企业管理上又一新的重大
突破。它以“作业”作为企业管理的起点和核心,在层次上大大深化了,可视
为企业管理上一个重大革命性变革,正如生物学深入到分子水平,形成分子生
物学,在生物科学上是一个重大革命性变革一样。
一般认为“作业成本系统”[Activity
based
costing
systems(ABc)]为标
志的现代成本,会计系统是由美国学者普宾·库珀(Robin·cooper)和罗伯
特·卡普兰(Robert·kaplan)于1984年创立的。
作业成本是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据,根据产品生产或企
业经营过程中发生和形成的产品与作业,作业链与价值链的关系,对成本发生
的动因加以正确分析,选择“作业”为成本计算对象,归集和分配生产经营费
用的一种成本核算方法。
作业成本是基于传统成本制度下的间接费用或间接成本分配不真实而提出
的。在传统成本制度下,间接费用或间接成本的分配标准一般采用直接人工小
时或机器台时,这种分配方式在以前起过积极的作用,即在产品种类少或间接
费用数额不大的情况下比较适用,
一般不会产生较大的成本水平波动。传统的
成本会计和管理会计,只把随产品短期变化而变化的成本视为变动成本。作业
成本管理的创始人卡普兰和库珀发现许多的产品并不是随产量的短期变化而变
化,而是随产品的设计,产品的组合,产品营销系列以及客户需求的变化而变
化。在现代企业形式下,由于企业的生产产品品种较多,工时和机器台时在备
产品产很难界定,又由于间接费用或间接成本较高,分配就难以做到合理。在
作业成本制度下,成本归属从因果关系出发,对间接费用或间接成本不在各产
品之间煮接进行分配,而在各作业项间进行分摊,这样就保持了费用分配的因
果性,从而使作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助一种“桥
梁”…即作业来分离、归纳、组合,然后形成各种产品成本。作业成本管理
的基本目的旨在弥补传统成本制度的缺陷,为企业提供更多、更准确、更具有
相关性和更及时的信息。与传统的成本会计系统(主要目的是对外提供财务报表)
相比,作业成本会计系统更强调帮助企业进行管理和控制。随着企业竞争环境
的急剧变化(产品多样性和复杂性)增加,生产周期的缩短,及时制生产系统
(..1iT)和各种先进制造技术的广泛应用,使越来越多的企业逐步对作业成本管理
给予重视,特别是在我国国有企业中,面临三年走出困境的问题,作业成本管
理将对国有企业的深化改革,降低成本,提高经济效益具有深远的意义。
目前,作业成本管理在美国以及欧洲的一些国家已由初级阶段正向应用阶
段发展,它不仅在制造业中广泛地应用,而且在金融、财务、商业批发等各领
域也得到了广泛地推广和应用,很多企业特别是我国企业在电视机生产线、VCD
生产线、冰箱等家电生产上,逐步对作业成本管理给予重视和应用。越来越多
的企业都向这一务实的技术,以便取得更多的战略、财务、和业务方面的信
息,提高企业在不断地变化的经济环境下的竞争力。
抚顺石油三t广是燃料——润滑油一一-化工型炼厂,与国内同行业炼油企业
还有些不耐;主要起生产线路长而复杂,单位产品加工费用比同行业平均水平
高。日前的成本管嚣方法还没有真瑶椭叛应产品的实际消耗,t1缺乏真实性,影
响产品价格的制定,阻碍了企业的进一步的发展。
本论文就是根据抚顺石油三厂加工工艺的特点,结合成本管理的现状;应
用作业成本管理理论,力求对主要生产线和典型装置及其产品生产成本做一计
算和比较,从中获得企业更准确的成本信息,保证企业的正确决策,建立一个
适合于抚顺石油三厂的成本管理模式,并能在同行业中也能得到运用和发展。
6
第一章作业成本计算概述
1.1作业成本计算的产生和发展
作业基础成本(Activity—Based
Costing
System,ABe)是指以生产产品或
提供劳务所进行的作业为成本归集的中心点,将成本归属到各项作业,再经由
作业将成本归属到产品或劳务的会计制度。自80年代中期,西方发达国家的学
术界和实务界开始研究和推行这一新的成本管理方法,主要经历了如下几个发
展阶段。
一.第一代ABC制度
在八十年代中期,第一代ABC制度被学术界用来改善传统的会计制度。它
的流程如下图所示:
臣三卜{乎E习
其主要内容如下:
(一)确认作业水平。所谓“作业”是指企业为达到其营运目标而在其特定部
门中所进行的“重复性”活动行为。此制度将作业水平分成两大类。
1.数量基础作业水平,属于变动成本的作业水平.这类作业是重复性的,即每
生产一单位产品即需作业一次,其所奉行耗成本将隧产品的数量变化而变化,
例如直接材料,直接人工。’
2.交易基础水平。包括批次水平,产品水平和厂务水平。所谓批次水平,是
指每制造一批产品所耗费的成本,其大小受产品批次的影响;产品的水平是指
为生产某种产品在制造过程中所耗费的各种成本,例如产品开发的设计及技术
改良等成本;厂务成本是指维持一个生产环境所需的成本,例如厂房折旧费
用,行政管理费用及公司广告费等。这三者所构成的产品单位成本如下图所示:
厂务
成本
产品相
关成本
批次相
关成本
单位相
关成本
分摊到本厂所制
造的全部产品
分摊到本产品线
的全部产品
分摊到同一批次
的全部产品
分摊到每一
单位产品
单位厂
务成本
l+
’
单位产品
相关成本
上
单位批次
相关成本
4+
单位相
关成本
产品单
位成本
(二)了解成本动因与成本分摊。成本动因是指成本发生的原因,亦即驱动成
本的作业,事件或活动。最初成本动因被分为两个方面:一是数量基础的成本动
因;二是交易基础的成本动因。传统成本模式中仅以数量为分摊基础,常常会
使产量高的产品分摊较多的费用,
产量少的产品分摊较少的费用,但实际上产
量低的产品所耗费用并非一定较少,有时可能需要较多的处理成本。
了解和分析成本动因,可以正确计算并了解产品的真正成本,因为正确的
产品成本是通过以适当的成本动因将各项成本分摊到产品中而获得的。第一代
ABC制度的成本分摊步骤如下图所示:
第一阶段的成本动因
(资源动因)
第二阶段的成本动因
(作业动因)
由上图可知,第一代ABC制度的实施步骤是:
1.辩认生产品或提供劳务过程中的各项活动,将同性质的活动归集为作业中心;
2.按作业中心归集成本,并依据费用性质进行记录:
3.选择成本动因:
4.建立成本分指令方程式,计算出每个成本动因的单位成本:
5.将成本分摊给成本标的。
综上所述,第一代ABc制度的主要贡献在于将企业内部的成本动因加以区
分和确认,
并据此建立起一套行之有效的产品成本会计制度。但这一阶段的成
本动因只与资源的耗用有关,却与经营过程无关,因而通过它无法得到有关营
运过程的信息。但企业管理者同样需要关于营运过程的信息。了解所实施的制
度与所产品的效益之间的关系,因而产生了第二代ABC制度。
二.第二代ABC制度
第二代ABC制度强调通过改变成本构成和持续性的改良作业来使资源得到最
有效率的运用。
它不仪重视产品的生产。也重视营运过程:通过它不仅可以了
解资源耗费情况,还可以进行绩效衡量。第二代ABC制度的流程如下图所示:
第二代ABC制度仍运用第一代ABC制度各项作业中心的成本动因,再将成
本按成本动因分摊到各项产品中去,进而产生作业基础成本管理方法
(Activity
—Based
Costing
Management。ABCM)。
第二代ABC制度的实施比第一代更为复杂,在第一代ABC制度下,作业首
先被区分确认出来,进而成本被归集到这些作业中,再分摊到各项产品上计算
出产品成本。在第二代ABC制度下,营运过程必须被辩认出来,且作业必须与
营运过程相联系,这正是第二代ABC制度的难点所在。第二代ABC制度是第一
代ABC制度的扩展,两种制度都着重于企业内部的活动。在激烈的竞争条件
下,企业必须同时考虑内部与外部的环境及其变化,即不仅需要内部信息,也
需要外部信息。这一需求就促使了第三代ASC制度的诞生。
三.第三代ASC制度
第一代和第二代ABe制度是运用有附加价值作业和无附加价值作业的观念,
来消除浪费,提高效益和降低成本,但这两种制度都不太重视也能提高产品价
值的辅助性作业。第三代ABC制度则着重于价值链的分析。所谓“价值链”是
指企业在营运过程中为了增加产品或服务的附加价值而执行的六项职能:
l_研究开发,即创新产品,服务的构想以及为此所进行的可行性测试:
2.产品、服务或营运过程的规划设计:
3.对生产一种产晶或提供一项服务所需资源的协条与管理:
4.促销活动:
5.将产品或服务送达顾客的各项活动:
6.为顾客提供的各项售后服务。
在价值链分析中,上述各项职能均为必须的且有价值的。第三代ABC制度
涵盖了辅助性作业以及如何应用他们去获取竞争优势。企业若想获得竞争优
势,就必须对企业内部及影响企业生产经营的所有作业进行仔细的审查和评
估。
从第一代ABC制度演变为第二代,第三代ABC制度,企业的重点也随之从
产品的制造过程到劳动营运过程,乃至整个企业内部。第四代ABC制度则为企
业提供更完备的会计信息。
四.第四代ABC制度
9
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programxh
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