电子商务对财务报表审计的影响.docx

电子商务对财务报表审计的影响 电子商务的出现和发展对财务报表审计产生了深远的影响。注册会计师需要根据电子商务环境的变化，了解被审计单位的电子商务和控制环境，识别和评估其经营风险和重大错报风险，并实施进一步的风险应对程序。 一、电子商务对财务报表审计的冲击 电子商务环境下，财务报表审计环境发生了巨大的变化，主要表现在： 1. 网络环境下的无纸化交易丧失了传统的审计轨迹，交易的授权、完整性及真实性不如在传统条件下那么明显而难以查证。 2. 在电子商务环境下，需要对信息建立数据安全与控制措施。未经授权的访问、舞弊或者病毒攻击均对被审计单位的经营风险和财务报表审计工作产生重大影响。 3. 为了获取和评价以电子数据形式存在的电子商务证据，传统的审计程序和数据提取技术将无能为力。 4. 在电子商务环境中，被审计单位广泛使用服务机构的服务，产生了新的分离审计问题。 财务报表审计范围和审计对象的拓展 电子商务条件下财务报表审计涉及整个商业行为，并且这种商业行为是运转在网络上的，其中一部分还是虚拟的和真空的，特别是在电子商务系统高度自动化、审计证据可能仅以电子形式存在条件下，审计证据的充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 二、电子商务条件下财务报表审计的总体要求 财务报表审计目的的不变性 新颁布的《中国注册会计师审计准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目的是注册会计师通过执行审计工作对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，注册会计师执行的审计工作能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。 控制测试更重要 电子商务环境下审计轨迹的瞬时性特征、无纸化环境及缺乏人员的干预导致风险的增加，使控制保证成为电子商务环境下最重要的测试环节。审计人员面对无纸化的审计轨迹及系统输出的财务报告，为了对财务报告的公允性发表审计意见。必须着重收集足够的审计证据，特别要通过大量的控制测试对控制环境进行经常性监控，以确保电子商务财务报告的可信性。 主要依赖计算机审计程序 在电子商务环境下，大量的证据存储在肉眼看不见的磁性介质上或在网络传播过程中，对这些证据，审计人员主要依赖计算机技术进行获取和审查。目前，主要的电子商务审计技术是 ITF。ITF 是建立在一个活动数据文档基础上的程序。审计人员可以利用 ITF 对控制系统进行交易测试，并且该项测试既不影响公司正常营运也不会导致财务数据的破缺。 重视审计风险 电子商务条件下财务报表审计的风险加大，注册会计师需要重视审计风险，特别需要强调的是：电子商务条件下财务报表审计需要对电子商务进行考虑的目的是对财务报表发表恰当的审计意见，而非对电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见；注册会计师的审计意见也不应被视为是对被审计单位电子商务交易安全的一种保证。