回归财务数据-也谈风险导向审计.doc

【回归财务数据-也谈风险导向审计】 在财务审计领域，风险导向审计是一个备受关注的话题。这个概念在理论和实践之间存在着一定的差距，使得它的理解和应用变得复杂。风险导向审计的核心在于将审计工作集中在识别和评估客户经营风险，以此来指导审计程序的设计和执行。 我们需要明确风险导向审计中的“风险”指的是什么。目前存在三种主要的理解： 1. 审计风险：这种理解下的风险导向审计与传统的制度基础审计相似，只是在表述上有所变化。一些文献将审计风险作为重点，但实际上并未真正改变审计的本质。 2. 事务所的经营风险：这种观点认为审计程序应基于事务所自身的风险评估，可能导致审计责任的重新定义，使事务所在审计结果上承担更多责任，而非过程。 3. 客户的经营风险：这是最符合风险导向审计初衷的理解，它强调审计应以评估客户业务风险为基础，以此来确定审计的重点和程序。 尽管第三种理解被认为是更为正宗的，但理论发展仍处于初级阶段。风险导向审计的理论研究尚未深入到具体的操作层面，如独特的审计程序、方法，以及审计责任的明确。一些学者尝试探讨其特征和与制度基础审计的比较，但理论框架尚未成型。 理论与实践之间的鸿沟在风险导向审计中尤为明显。即使理论成熟，实施时还需考虑成本效益、用户需求、操作难题、利益格局变化以及相应制度改革等因素。审计的发展经历了从账项基础审计、制度基础审计到风险基础审计的演变，每种审计方式都有其优缺点。例如，制度基础审计虽然减少了工作量，但对内部控制制度与财务数据真实性的关联性假设过于理想化，导致实践中面临困难。 风险导向审计沿用了类似的思路，将关注点从内部控制转移到客户经营风险，但同样需要解决经营风险与财务数据真实性之间的关系，以及如何根据风险评估结果设计实质性测试程序。目前，这些问题在风险导向审计中还没有明确的答案，与制度基础审计相比，风险导向审计在这些问题上的理论探索尚不充分。 风险导向审计是一个不断发展的概念，需要在理论完善和实践应用之间找到平衡。理论研究需要进一步深入，包括探索风险评估的科学方法、构建适应不同业务环境的审计模型，以及明确审计责任等方面，以确保风险导向审计能够有效地服务于财务审计实践，提高审计质量和效率。同时，考虑到各种实际因素的影响，理论的转化必须是逐步的，需要与行业变革和社会需求同步发展。