试论土地增值税的税收筹划.pdf
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2022-03-12
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《试论土地增值税的税收筹划》
摘要：公式：房地产开发费用 = 允许扣除的利息 + （取得土地使用权支付的金额 + 房地产开发成本）×扣除比例（ 5%以内）
①，房地产开发费用 = （取得土地使用权支付的金额 + 房地产开发成本）×扣除比例（ 10% 以内） ②，例：甲房地产开发公
司开发一批商业用房，支付的地价款为 800 万元，开发成本为 1，200 万元，假设按房地产开发项目分摊利息且能提供金
融机构证明的应扣除利息为 80 万元，如何为该公司利用利息扣除进行筹划
【摘 要】税收筹划是指纳税人在税收法规允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事
先安排和筹划，达到减轻税负，实现税后收益最大化的目的。本文结合课堂教学案例，对土地
增值税的税收筹划作一定的探讨。
【关键词】土地增值税 ;税收筹划 ;合法性 ;增值额
一、税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择
随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有
所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固
定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳
定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本
成为纳税人的必然选择。土地增值税是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取
得增值性收入的单位和个人征收的一种税。按增值额占扣除项目金额的比例确定 30% ～60%
的四级超率累进税率，按次征收。土地增值税的筹划要在税法允许的大前提下，尽可能增加可
扣除项目，降低增值率，并充分利用税收优惠政策，从降低计税依据和适用税率两个角度出发
进行筹划。
二、可以利用利息支出扣除降低计税依据进行筹划
房地产开发企业在进行房地产开发业务的过程中，一般都会发生大量的借款，利息支出是不可
避免的，而利息支出的不同扣除方法会对企业应纳的土地增值税产生很大的影响。根据税法规
定，与房地产开发有关的利息支出分两种情况扣除：
1、凡能按转让房地产项目分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商
业银行同期贷款利率计算的金额 ;其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房
地产开发成本金额的 5% 以内计算扣除。
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