财务成本管理考试辅导
本量利分析
二、变动成本法
变动成本法下,产品成本只包括变动生产成本(直接材料、直接人工和变动制造费用)。固定制造费用和
非生产成本全部作为制造边际贡献(销售额与变动生产成本的差额)的扣除项目,即全部作为期间成本。
(一)变动成本法与完全成本法的比较
项目
变动成本法
完全成本法
产品成本的构成
变动生产成本(料、工
和变动制造费用)
全部生产成本
期间费用的构成
固定制造费用和
全部非生产成本
全部非生产成本
对存货计价的影响
存货中不包括固定制造费
用
存货中包括固定制造费用
(二)变动成本法的优势
1.消除了在完全成本法下,销售不变但可通过增加生产、调节库存来调节利润的问题,可以使企业内部管
理者更加注重销售,更加注重市场,便于进行更为合理的内部业绩评价,为企业内部管理提供有用的管理信息,
为企业预测前景、规划未来和作出正确决策服务;
2.能够揭示利润和业务量之间的正常关系;
3.便于分清各部门经济责任,有利于进行成本控制和业绩评价;
4.可以简化成本计算,便于加强日常管理。
【例题•单选题】如果企业采用变动成本法核算产品成本,产品成本的计算范围是( )。(2011 年)
A.直接材料、直接人工
B.直接材料、直接人工、间接制造费用
C.直接材料、直接人工、变动制造费用
D.直接材料、直接人工、变动制造费用、变动管理及销售费用
【答案】C
【解析】变动成本法下,产品成本只包括变动生产成本(直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用),
固定制造费用和非生产成本全部作为制造边际贡献(销售额与变动生产成本的差额)的扣除项目,即全部作为
期间成本,选项 C 正确。
三、本量利分析基本模型的相关假设
1.期间假设
无论是固定成本还是变动成本,其固定性与变动性均体现在特定的期间内
2.业务量假设
对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本,是在一定业务量范
围内分析和计量的结果
1.固定成本不变假设
在企业经营能力的相关范围内,固定成本是不变的
2.变动成本与业务量呈完全线性关系假设
3.销售收入与销售数量呈完全线性关系
通常假设销售价格为一个常数,销售收入与数量之间就呈现完全线性关系
本量利分析中的“量”指的是销售数量而非生产数量,本量利分析的核心
是分析收入与成本之间的对比关系,站在销售数量的角度进行本量利分析
时,就必须假设产销关系是平衡的
相关范围假设
模型线性假设
产销平衡假设
品 种 结 构 不 变 指在一个多品种生产和销售的企业中,各种产品的销售收入在总收入中所
假设 占的比重不会发生变化
四、本量利分析基本模型
(一)损益方程式
1.基本的损益方程式
利润=销售收入-总成本(S-VC-F)=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本(P×Q-V×Q-F)
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