《存货与生产循环审计概述》
存货与生产循环审计是企业内部审计的重要组成部分，它涉及到企业从原材料采购到产品生产的全过程，旨在确保企业财务报告的准确性。本篇将详细阐述这个循环中的关键环节和审计方法。
一、存货与生产循环概述
存货与生产循环涵盖了从计划生产到产品销售的各个阶段，包括生产通知单、原材料领发、成本计算、产成品入库和出库等业务活动。这些活动与企业的主要凭证和会计记录紧密相连，如领发料凭证、成本计算单、入库单和出库单等。有效的内部控制能够防止欺诈和错误的发生，而审计的目标则是验证这些内部控制的有效性和财务数据的准确性。
二、生产成本及营业成本审计
1. 直接材料审计：通过抽查产品成本计算单，检查材料耗用的真实性，前后期比较，抽查领发凭证，以及采用定额或标准成本来验证材料成本的准确性和完整性。
2. 直接人工成本审计：同样依赖于产品成本计算单，进行前后期和月度比较，抽查会计记录，以及应用标准成本来确认人工成本的准确性。
3. 制造费用审计：审阅明细账，进行截止测试，评估费用分配的合理性，同时可能采用标准成本进行比较分析。
4. 主营业务成本审计：通过主营业务成本倒轧计算表，确认原材料、直接人工和制造费用的计算是否正确，以确定销售成本。
案例分析中，K公司2008年度的主营业务成本应为原材料、在产品和产成品的变化加上生产成本的发生额，减去期末的在产品余额。制造费用的审计调整需要根据具体情况，如选项A，未使用的生产设备折旧应调整至管理费用。
三、存货审计
存货监盘是验证存货实物数量的关键步骤，包括制订监盘计划和实施程序。计划应考虑企业特点、内部控制、风险评估等因素。在盘点过程中，需要关注盘点时间、范围、场所、人员分工、存货整理、计量工具、在产品完成度、存货收发截止控制等多个方面。例如，如果重大错报风险高，盘点应尽可能接近资产负债表日进行。
在案例中，B注册会计师面对的乙公司，其玻璃库存存在异地存储的情况，且内部控制较弱，这增加了审计的复杂性。因此，审计师需要对异地库存进行特别安排，并加强对存货收发截止的控制，以保证审计的有效性。
总结，存货与生产循环审计是确保企业财务报告真实性的关键环节，涉及到多个步骤和控制，包括成本审计和实物存货盘点，需要审计人员具备深入的技术知识和严谨的职业判断。通过有效的审计，可以揭示潜在的财务欺诈和错误，维护企业与投资者的利益。
