我国应对跨国电子商务冲击措施研究.pdf
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2023-08-12
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我国应对跨国电子商务冲击措施研究
摘要：电子商务在三个方面对传统的国际税收规则造成了冲击。常设机构
原则、居民身份的认定标准、收入的定性分类方法，对收入来源国和居民身份国的
税收管辖权都造成了损害。对电子商务征税应当遵循税收中性原则、平衡原则、弹
性原则，简易原则。为应对电子商务对现有国际税收规则的挑战，我国应该采取以
下措施：拓宽常设机构的定义，使之适用于跨国电子商务交易；适当调整对企业居
民身份的认定标准；应用功能等同的原则对电子商务交易中的收入性质进行分类。
关键词：电子商务；国际税收；常设机构；居民身份
1 电子商务对传统国际税收规则的冲击
1.1 对传统的常设机构概念的冲击
当前国际上普遍通行的对跨国交易的征税规则是：跨国企业的居民身份所在国
对其收入行使居民税收管辖权，征收所得税；而跨国交易发生地所在国对交易的所
得行使收入来源地税收管辖权，征收增值税或营业税，电子商务的兴起使得现有国
际税收协定中的“常设机构”定义不再适用。常设机构难以确定的现状，不仅损害
了收入来源国的税收管辖权，还引起了居民国和收入来源国在税收管辖权上的争
议。
当前国际税收中对常设机构的定义。通常都来源于经济合作与发展组织1977
年颁布的《关于避免双重征税的协定范本》(以下简称经合范本)和联合国 1979 年
颁布的《关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本》(以下简称联合国范
本)。经合范本第五条规定，“常设机构”是“一个企业进行其全部或部分营业的
固定营业场所”。具体包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、开采自然
资源的场所以及持续时间达到一定长度的建筑工地，但不包括专为企业进行“准备
性质和辅助性质活动”而设的固定营业场所。另外，若一个不具有独立地位的代理
人在一方缔约国中代表另一方的企业活动，拥有以企业的名义签订合同的权力并经
常行使之，则此代理人也可构成该企业在该国中的常设机构，联合国范本的规定与
经合范本相似，但更多地考虑了发展中国家的利益，在某些方面适当扩大了对“常
设机构”的认定范围，例如，在对由代理人构成的常设机构的认定中，联合国范本
增加了一条认定标准，认为即使没有签订合同的授权，但只要代理人“经常以首先
提及的缔约国保有货物或商品库存，并代表该企业从库存中经常交付货物或商品”
也构成常设机构。总的来说，两个范本对常设机构的定义具有相同的特征，即满足
以下两个条件：一是企业必须在收入来源国拥有固定的、在时空上具有一定持续性
的场所，二是该场所用于开展实质性的经营活动。
按照该定义，在通过电子商务进行的跨境交易中，商品或服务的提供方(以下
简称为供应商)在收入来源国将不存在常设机构，因而也就无需向收入来源国纳
税。其原因可以从以下三个方面进行分析。
首先，跨国电子商务交易通常是通过供应商设在收入来源国的某个服务器上的
网站来进行的。在大多数情况下，存放供应商网页的服务器只是用于发布交易信
息，而不是用于在线签署合同，符合“准备性质”和“辅助性质”的例外性要求，
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