第一节 会计要素与会计等式
一、会计要素的涵义
前已述及，会计对象是社会再生产过程中的资金运动。但是，这一概念的涉及
面过于广泛，而且很抽象。在会计实践中，为了进行分类核算，从而提供各种分门
别类的会计信息，就必须对会计对象的具体内容进行适当的分类，会计对象的具体
分类就是会计要素。
会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的
财务状况和经营成果的基本单位。
国务院于 2000 年颁布实施的《企业财务会计报告条例》及财政部颁布的《企
业会计制度》均对会计要素做了详细的规定和说明。在这些法规中指出，会计要素
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。
这六大会计要素又可以划分为两大类：
1．反映财务状况的会计要素，又称资产负债表要素，是构成资产负债表的基
本单位，包括资产、负债和所有者权益。
2．反映经营成果的会计要素，又称利润表要素，是构成利润表的基本单位，
包括收入、费用和利润。
下面详细阐述各会计要素的具体内容。
二、会计要素的内容
（一）资产
资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期
会给企业带来经济利益。拥有或控制一定数量的资产，是企业进行生产经营的前提
条件。
从资产的定义可以看出，其具有以下几个基本特征，也就是说，作为会计意义
上的资产，需满足以下几个条件：
第二章 会计核算基础
基础会计
1．资产是由过去的交易或事项所导致的现时权利。也就是说，“过去发生”原则
在资产的定义中占有举足轻重的地位。这也是传统会计的一个显著特点。尽管现有
的一些现象，特别是衍生金融工具的出现，已对 “过去发生”原则提出了挑战，但这
一原则仍然在会计实务中得到了普遍的接受。
2．资产必须为某一特定主体所拥有或者控制。这是因为，会计并不计量所有
的资源，而仅计量在某一会计主体控制之下的资源。因此，会计中所计量的资产就
应该，或者说必须归属于某一特定的主体，即具有排他性。这里，拥有是指企业对
某项资产拥有所有权，而控制则是指企业实质上已经掌握了某项资产的未来收益和
风险，但是目前并不对其拥有所有权。前者泛指企业的各种财产、债权和其他权利，
而后者则指企业只具有使用权而没有所有权的各项经济资源，如企业融资租入的固
定资产等。
3．资产能为企业带来未来的经济利益。即资产单独或与企业的其他要素结合
起来，能够在未来直接或间接地产生净现金流入量，这是资产的本质所在。按照这
一特征，判断一个项目是否构成资产，一定要看它是否潜存着未来的经济利益。只
有那些潜存着未来经济利益的项目才能确认为资产。
企业的资产按其流动性的不同可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无
形资产和其他资产。这里的流动性指的是资产的变现能力或耗用期限。
1．流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的
资产，主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费用等。
（1）货币资金是指以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款、其他货币
资金。其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等。
（2）短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的
投资，包括股票投资、债券投资、基金投资等。
（3）应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括
应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。
（4）存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产
过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或物料，包
括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料等。
（5）待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分
摊期在一年以内（含一年）的各项费用，如低值易耗品的摊销、预付的保险费和一
次性购买印花税税额较大需分摊的数额等。
2．长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含
一年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资
和其他长期投资等。其中，将于一年内到期的长期投资应当在流动资产项下单列项
目予以反映。
3．固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使
用年限超过一年，单位价值较高的有形资产，即企业的主要劳动资料。包括房屋及
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第二章
会计核算基础
建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的工具器具等。
4．无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持
有的没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认
无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用
权、特许权等，不可辨认无形资产一般是指商誉。
5．其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。长期待摊费
用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如固定资
产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。
（二）负债
负债是指由过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济
利益流出企业。
从该定义可以看出，负债具有如下特征：
1．负债是由过去的交易或事项所导致的现时义务。也就是说，“过去发生”原则
在负债的定义中也占有举足轻重的地位。
2．负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿。这是负债的实
质所在。也就是说，负债的实质是将来应该以牺牲资产为代价的一种受法律保护的
责任。也许企业可以通过承诺新的负债或通过将负债转为所有者权益等方式来清偿
一项现有负债，但这并不与负债的实质特征相背离。在前一种方式下，仅仅是负债
的偿付时间被延迟了，最终企业仍然需要以债权人所能接受的经济资源来清偿债务。
在后一种方式下，则相当于企业用增加所有者权益而获得的资产偿还了现有负债。
负债通常是按照其流动性进行分类的。这里的流动性指的是负债的偿还期限。
这样分类的目的在于了解企业流动资产和流动负债的相对比例，大致反映出企业的
短期偿债能力，从而向债权人揭示其债权的相对安全程度。
负债按照其流动性，可以分为流动负债和长期负债。
1．流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、
应付股利、其他应付款、预提费用、预计负债和将于一年内到期的长期借款等。
对流动负债还可以按照不同的标准进行再分类。
（1）按照其产生的原因，流动负债可以分为：在借贷过程中形成的流动负债，
如短期借款；在结算过程中形成的流动负债，如应付账款；在经营过程中形成的流
动负债，如应付工资；在利润分配过程中形成的流动负债，如应付股利。
（2）按照其应付的金额是否肯定，流动负债可以分为：应付金额肯定的流动
负债，如应付账款；应付金额视经营情况而定的流动负债，如应交所得税；应付金
额需予以估计的流动负债，例如产品质量担保债务形成的预计负债。
2．长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包
括长期借款、应付债券、长期应付款等。其中，长期应付款包括应付引进设备款、
融资租入固定资产应付款等。此外，将于一年内到期的长期负债应当在流动负债下
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基础会计
单列项目予以反映。
（三）所有者权益
所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。它在数值上等于企业
全部资产减去全部负债后的余额。
所有者权益包括四个项目：实收资本（在股份有限公司中称作股本）、资本公
积、盈余公积和未分配利润。
1．实收资本（或者股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际
投入企业的资本。它是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财
力保证。
2．资本公积也叫准资本，是资本在运营过程中发生的增值。包括资本（或股
本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。
资本（或股本）溢价，指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额
的部分；接受资产捐赠，指企业因接受资产捐赠而增加的资本公积；拨款转入，指
企业在完成国家拨款的技术改造、技术研究等项目后，按规定转入资本公积的那部
分拨款；外币资本折算差额，指企业接受外币投资时因所采用的汇率不同而产生的
资本折算差额。
资本公积可以按照规定的程序转增资本金。
3．盈余公积是指企业从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积、任意
盈余公积和法定公益金。
法定盈余公积是指企业按照规定的比例（一般为 10%）从净利润中提取的盈余
公积；任意盈余公积，指企业经股东大会或类似机构批准后按照规定的比例从净利
润中提取的盈余公积；法定公益金是企业按照规定的比例（一般为 5%～10%）从
净利润中提取的。
企业的法定盈余公积和任意盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。
符合规定条件的企业，可以用盈余公积分派现金股利。法定公益金只能用于职工集
体福利设施的建设。
4．未分配的利润，指企业留待以后年度分配的利润或待分配利润。
（四）收入
收入，指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的
经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等，不
包括为第三方或客户代收的款项。收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。
收入有以下特点：
1．收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
2．收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二
者兼而有之。
3．收入能导致企业所有者权益的增加。
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第二章
会计核算基础
4．收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。
应该予以强调的是，我国会计制度中对收入的定义是狭义的收入，一般指的是
营业收入。广义的收入除了营业收入外，还包括投资收益、补贴收入和营业外收入
等。其中：
1．投资收益是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失的净额。
2．补贴收入是指企业按规定实际收到的退还增值税，或按销量或工作量等依
据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域
而给予的其他形式的补贴。
3．营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包
括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益和罚款净收入等。
（五）费用
费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
这里所说的费用与前面的收入是对应的，也是狭义的费用，但费用包括两方面内容，
即生产成本和期间费用。
1．生产成本。生产成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，
包括为生产产品、提供劳务而发生的直接费用和间接费用。这些费用是应该计入到
产品成本中去的。
直接费用，是指直接为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人
工费和其他直接支出。
间接费用，是指间接为生产产品而发生的各项费用，主要指制造费用。制造费
用是企业生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，如生产单位管理人员的工
资、一般消耗材料费、修理费、车间办公费等。
2．期间费用。期间费用是指不计入产品成本，在某一个会计期间发生的各项
费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业的
董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公
司经费（包括行政管理部门的职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办
公费和差旅费等）、工会经费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问
费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、职工教
育经费、研究与开发费等。
营业费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品
的过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售
本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福
利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支
出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
上面所定义的费用亦是狭义上的概念。广义的费用还包括投资损失、营业外支
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