【企业合并、分立结转弥补亏损额的税务处理】
企业合并和分立过程中涉及到的亏损弥补税务处理是一项复杂的问题,需要考虑多个方面。企业所得税法规定,企业年度发生的亏损可以向以后年度结转,用以后年度的所得进行弥补,但最长结转年限不得超过五年。亏损弥补期必须自亏损年度的下一年度开始,连续五年不间断计算,且亏损不可累计,每年亏损需单独计算。若企业连续亏损,应按照亏损发生年度顺序依次弥补。
在确定亏损额和所得额时,企业所得税法实施条例指出,亏损额是指企业在扣除不征税收入、免税收入以及各项扣除后的负值。不征税收入和免税收入包括国债利息、符合条件的居民企业间股息、红利等。亏损额并非财务报表中的亏损额,而是经过税务机关按税法规定核实调整后的金额,即企业会计利润加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额,再加上境外应税所得弥补境内亏损额。企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补,但境内机构的亏损不得由境外盈利抵减。
在企业合并和分立中,亏损额的处理遵循“承继原则”,即亏损企业合并或分立后,其未弥补的亏损可以由合并或分立后的企业继续弥补,但须满足一定条件,如合并或分立后的企业仍符合所得税法定义的纳税人资格,且亏损额不超过法定结转年限内的限额。
对于可弥补的亏损额和可用于弥补亏损的所得额,企业应自行进行纳税调整。税务机关查增的所得额应当首先补缴税款,不能直接用于弥补以前年度的亏损。企业在年度汇算时自行调整的数额可以用于减少应弥补的亏损额或调增可用于弥补亏损的所得额。
值得注意的是,免税收入不应用于弥补亏损。例如,企业有投资收益但仍有亏损,免税收入如国债利息和符合条件的居民企业间股息不会冲减当期亏损,而是被视为可减除项目,不影响亏损额的计算。企业在计算纳税调整后所得时,应将免税收入排除在外。
企业合并和分立过程中的亏损弥补税务处理需要综合考虑亏损年限、亏损额的确定、所得额的调整以及免税收入的影响。企业在处理这些问题时,必须严格按照税法规定进行,确保税务合规,避免产生不必要的税务风险。